Можно ли в 2025 году включить в расходы затраты, которые относятся к 2024 году?

Признание расходов, относящихся к 2024 году, в 2025 году может привести к претензиям со стороны ИФНС.

Обоснуем ответ.

Расходы в целях налога на прибыль уменьшают налоговую базу того периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Иначе говоря, налогоплательщик не вправе произвольно выбирать период для отражения расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 № А72-5678/2011).

При этом расходы в целях налога на прибыль должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). В большинстве случаев это базируется на первичных документах, подписанных обеими сторонами сделки. Без документов налогоплательщик не сможет признать расходы.

При этом если допущенные искажения в налоговой базе прошлого отчетного (налогового) периода привели к излишней уплате налога на прибыль, сдавать уточненную декларацию нет необходимости. Можно признать расходы по опоздавшим документам в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти документы поступили (абз. 2 п. 1 ст. 81, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом прошлый период, в котором допущено искажение, и текущий период должны быть прибыльными (письма Минфина России от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188). Иных условий законодательство о налогах и сборах не содержит.

Следовательно, если в 2024 году организация получила прибыль, также она будет получена и в 2025 году, то налогоплательщик вправе признать в 2025 году сумму расходов, относящихся к 2024 году.

Однако ставка налога на прибыль с 2025 года повышена с 20 до 25 %. Поэтому признание в 2025 году расходов, относящихся к 2024 году, приведет к уменьшению подлежащей уплате в бюджет совокупной суммы налога на прибыль. Другими словами, из-за перерасчета налоговой базы в 2025 году организация заплатит в бюджет меньше, чем должна была.

Исходя из этого, полагаем, что признание в 2025 году расходов, относящихся к 2024 году, может повлечь претензии со стороны ИФНС. Таким образом, целесообразно подать уточненную декларацию за 2024 год.

Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, то учесть расходы можно только путем перерасчета налоговой базы за период, в котором произошла ошибка, и подачи уточненной декларации (письма Минфина России от 08.08.2022 № 03-03-06/1/76519, от 01.12.2020 № 03-03-06/1/104739, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).

Источник: 1ИТС