В каких суммах при оплате по среднему заработку нужно выделять районный коэффициент в 2026 году?

Согласно новой редакции п. 6.2 ст. 210 НК РФ, действующей с 1 января 2026 года, если налогоплательщику производятся выплаты, установленные законодательством, размер которых определяется из среднего заработка, то в налоговую базу, облагаемую по льготным ставкам, включаются выплаты, относящиеся к районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым к суммам, из которых рассчитана выплачиваемая сумма среднего заработка.

Иными словами, сумма среднего заработка, рассчитанная из сумм районных коэффициентов и процентных надбавок, облагается НДФЛ в рамках льготных ставок, предусмотренных для выплат в виде РК и ПН, а именно (п. 6.2. ст. 210 и п. 1.2 ст. 224 НК РФ):

• по ставке 13 % – если доход до 5 млн руб. (включительно),
• по ставке 15 % – если доход свыше 5 млн руб.

В норме идет речь о выплатах, установленных законодательством, размер которых определяется из среднего заработка.

В размере среднего заработка оплачиваются:

• периоды отпуска (основного, дополнительного, учебного);
• простой по вине работодателя;
• период командировки;
• донорские дни;
• выходное пособие при увольнении и сохраняемый заработок в случаях, установленных ст. 178 ТК РФ;
• при временных переводах по ч. 2 и ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ;
• период приостановления работы;
• суммы в соответствии со ст. 155 ТК РФ (при невыполнении норм труда);
• периоды прохождения медосмотра;
• и др.

Таким образом, во всех указанных случаях суммы среднего заработка, рассчитанные из начисленных сумм районных коэффициентов и северных процентных надбавок, рассчитываются отдельно и облагаются не по общей пятиступенчатой шкале, а по льготным ставкам двухступенчатой шкалы.

Отдельно стоит упомянуть суммы пособий работникам.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с травмой), по беременности и родам и по уходу за ребенком исчисляются из среднего заработка. Следовательно, часть пособия, исчисленная из выплат в виде РК и ПН, начисленных на суммы, исходя из которых считается пособие, облагается также в льготном порядке (как начисления в виде РК и ПН) по новым положениям п. 6.2 ст. 210 НК РФ. Однако эти положения на практике реализовать невозможно.

В отношении выплат, произведенных в 2025 году, отметим следующее.

В 2025 году после вступления в силу положений об обложении НДФЛ сумм РК и ПН по льготной ставке ФНС России выпустила письмо от 28.01.2025 № БС-4-11/739@, в котором указала, что часть выплаты (в частности, оплата отпуска), рассчитанная из средней заработной платы, которая относится к установленным в соответствии с законодательством суммам РК и СН, облагается в льготном порядке.

Однако позднее ФНС России отозвала первоначальные разъяснения и настаивала на том, что выделять РК и ПН в среднем заработке не нужно. Для тех налоговых агентов, которые ранее выделяли РК и ПН в среднем заработке, налоговая служба выпустила еще несколько разъяснений, в которых настаивала на пересчете налоговой базы по НДФЛ со сдачей уточненных расчетов.

При этом, по нашему мнению, действующими в 2025 году нормами можно было обосновать и точку зрения, согласно которой средний заработок (в том числе пособия), рассчитанный из РК и ПН, можно облагать по льготным ставкам. Теперь эта позиция закреплена на законодательном уровне. Однако обратную силу принятым положениям законодатели не придали.

Поэтому считаем, необходимо придерживаться следующего:

1. налоговым агентам, которые изначально не выделяли РК и ПН в среднем заработке либо выделяли, но затем пересчитали налог и сдали уточненный расчет 6-НДФЛ за периоды 2025 года (т. е. НДФЛ со всего среднего заработка посчитан по общим ставкам), безопаснее за 2025 год облагать весь средний заработок по общим ставкам, поскольку в случае пересчета налоговый орган может предъявить претензии;
2. налоговым агентам, которые с начала 2025 года выделяли РК и ПН в среднем заработке, а после выхода июньских разъяснений ФНС России стали включать всю сумму среднего заработка в базу, облагаемую по общим ставкам, но при этом уточненный расчет 6-НДФЛ за периоды 2025 года не сдавали, можно ничего не править (если со стороны ИФНС не было претензий);
3. налоговым агентам, которые выделяли РК и ПН в среднем заработке весь 2025 год, можно также не пересчитывать НДФЛ с этих сумм по общим ставкам, хотя споры и претензии все-таки возможны, но изменение законодательства в этой части может послужить дополнительным аргументом в пользу налогового агента.

Источник: 1ИТС